Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Трудовое право - Как отразить резервный фонд отпуска проводки

Как отразить резервный фонд отпуска проводки

Как отразить резервный фонд отпуска проводки

Корректировка резерва на оплату отпусков


В конце каждого года резерв на оплату отпусков подлежит инвентаризации (корректировке). Способ этой корректировки зависит от планов компании в отношении резерва на будущий год. Если в следующем году компания планирует продолжить создавать резерв в налоговом учете, сумма начисленного резерва анализируется и корректируется таким образом, чтобы отчисления в резерв стали равны фактическим расходам на выплату отпускных.

Рисунок 1. Как корректировать резерв на оплату отпусков При этом, согласно правилам Налогового кодекса, положительный результат корректировки включается в состав внереализационных доходов компании. Отрицательное же значение корректировки в свою очередь классифицируются как расходы на оплату труда. Рисунок 2. Как корректировать резерв на оплату отпусков, если в следующем году компания не планирует его создавать

Пример

В ООО «Современные Технологии» с 01 января 2015 года работают два сотрудника: Любавин П.П.

и Краснова Р.З. с окладами: 25 000 руб. и 30 000 руб. соответственно. На основании заявления сотрудника Красновой Р.З.

ей был предоставлен отпуск с 13 по 15 апреля.

Оценочные обязательства по отпускам формируются методом обязательств (МСФО), а резервы в налоговом учете — нормативным методом. В апреле 2015 года документом Отпуск сотруднику Красновой Р.З.

начислено отпускных (От) 3 071,67 руб. за 3 дня из расчета среднего заработка 1 023,89 руб.

В соответствии с ТК РФ за каждый отработанный месяц к остатку отпуска добавляется 2,33(3) дня (28 дней / 12 месяцев). За период с 01.01.15 по 30.04.15 у Красновой Р.З. накоплено 9,33 дней отпуска. В документе Отражение зарплаты в бухучете за апрель 2015 года на закладках Начисленная зарплата и взносы и Выплата отпусков за счет оценочных обязательств сформирован вид операции Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов (рис.

3). Рис. 3. Документ «Отражение зарплаты в бухучете» Сумма этой операции равна сумме начисленных отпускных. Для облегчения восприятия в таблице 2 собраны показатели расчета оценочных обязательств сотрудника Красновой Р.З.

из закладки Расчет оценочных обязательств по отпускам документов Начисление оценочных обязательств по отпускам за период с января по июнь. Таблица 2. Расчет оценочных обязательств по отпускам Красновой Р.З. (январь — июнь) Показатели, применяемые при расчете оценочных обязательств Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Средний заработок (для расчета резерва) 1 023,89 1 023,89 1 023,89 1 014,34 1 016,29 1 017,58 Остаток дней отпуска (для расчета резерва) 2,33 =28 / 12 4,67 =2,33(3)*2 7 =4,67+2,33 6,33 =7+2,33-3 8,67 =6,33+2,33 11 = 8,67+2,33 Сумма отпускных 0 0 3 071,67 0 0 Резерв отпусков (исчислено) = Остаток дней отпуска * Средний заработок 2 385,66 =2,33 * 1 023,89 4 781,57 =4,67 * 1 023,89 7 167,23 = 7 * 1 023,89 6 420,77 = 6,33 * 1 014,34 8 811,23 = 8,67 * 1 016,29 11 193,38 = 11 * 1 017,58 Резерв отпусков (исчислено) прошлого месяца 2 385,66 4 781,57 7 167,2 6 420,77 = 6,33 * 1 014,34 8 811,23 = 8,67 * 1 016,29 Резерв отпусков (накоплено) = Резерв отпусков (исчислено) прошлого месяца — сумма отпускных 2 385,66 4 781,57 4 095,56 =7 167,23 — 3 071,67 6 420,77 8 811,23 Резерв отпусков месяца = Резерв отпусков (исчислено) — Резерв отпусков (накоплено) 2 385,66 2 395,91 = 4 781,57 — 2 385,66 2 385,66 = 7 167,23 — 4 781,57 2 325,21 = 6 420,77 — 4 095,56 2 390,46 = 8 811,23 — 6 420,77 2 382,15 = 11 193,38 — 8 811,23 В таблице 3 собраны показатели расчета резервов отпусков сотрудника Красновой Р.З.

с закладки Расчет оценочных обязательств по отпускам документов Начисление оценочных обязательств по отпускам за период с января по июнь.

Таблица 3. Расчет резервов отпусков Красновой Р.З. (январь — июнь) Показатели, применяемые при расчете резервов отпусков Январь Февраль Март Апрель Май Июнь ФОТ Краснова Р.З.

30 000 30 000 30 000 25 909,09 30 000 30 000 Резерв отпусков (НУ) 2 400 = 30 000 * 8% 2 400 = 30 000 * 8% 2 400 = 30 000 * 8% 2 072,73 = 25 909,09 * 8% 2 400 = 30 000 * 8% 2 400 = 30 000 * 8%

С какой периодичностью это делать

Главная задача — сделать так, чтобы у организации всегда были деньги на выплату отпускных и компенсаций. Поэтому на отчетную дату объем зарезервированных денег должен равняться той сумме, которую пришлось бы выплатить работникам, если бы они одновременно ушли в отпуск. А вот отчетной датой может быть:

  1. конец каждого месяца;
  2. конец каждого квартала;
  3. конец года.

Первый из перечисленных вариантов — последнее число месяца — точнее всего отражает текущее положение вещей, но при этом является наиболее трудоемким.

Последний — 31 декабря — самый простой, но и наименее информативный.

Воспользоваться им могут только те организации, которые отчитываются только по итогам года. Специалисты считают, что оптимальным вариантом будет формировать резерв отпусков в последний день каждого квартала. Бюджетная организация вправе сама выбрать удобный подход, после чего решение нужно закрепить в .

Как рассчитать резерв

Первый способ — по среднему заработку на последний день квартала (или месяца, года – в зависимости от того, какой период утвержден по организации).

  • Определить средний заработок по всему подразделению: сумму зарплаты сотрудников за квартал (месяц, год) разделить на количество дней периода, а затем на количество работников подразделения
  • Определить общее количество всех дней отпуска вместе с дополнительным для каждого сотрудника, а затем их суммарное количество для всего подразделения работников, по которым рассчитывается резерв
  • Расчет резерва по подразделению с учетом взносов: сумму среднедневного заработка подразделения умножают на общий тариф (ПФР+ФФОМС+ФСС+НС) страховых взносов. Полученное значение складывают со средним заработком подразделения и эту сумму умножают на количество дней отпуска

Второй способ – пропорционально доле расходов на отпускные в общих затратах на зарплату

  • Каждый отчетный период делают отчисление: к сумме расходов по зарплате текущего периода прибавляют страховые взносы, начисленные на эти начисления. Полученный результат умножают на норматив
  • На конец года определяют норматив отчислений в резерв. Для этого сумму отпускных плюс компенсации за неиспользованный отпуск (без страховых взносов), предыдущего года делят на общую сумму расходов на , тоже прошлого года (без взносов)

Если выясняется, что сумма резерва слишком велика, то делают проводку Дебет 96 Кредит 91.1 – излишне начисленная сумма учитывается в прочих доходах.Отчисления отпускных за счет резерва отражают: Дебет 96 Кредит , а взносы по ним — Дебет 96 Кредит 69 (по субсчетам).Если резерв не учел всех расходов на отпускные, и денег не хватило, делают запись Дебет 97 Кредит и 69.

В следующем периоде, с накопленной суммы резерва, списывают отпускные: Дебет 96 Кредит 97.Пример:Фирмой создан резерв на оплату отпусков в первом квартале в размере 324 955 руб. Во втором – были произведено начисление отпускных в сумме 78 729 руб.Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 20 96 Создан резерв на оплату отпусков 324 955 Бухгалтерская справка 96 Начислены отпускные 78 729 Ведомость по начислению заработной платы 96 69 618, Ведомость по начислению заработной платы 68 НДФЛ 10235 Ведомость по начислению заработной платы 50 Выплачены отпускные 68 494 Расходный кассовый ордер Читайте также: Оценка статьи:

(5 оценок, среднее: 3,80 из 5)

Загрузка. Поделиться с друзьями:

Резерв на оплату отпусков: проводки

Согласно ПБУ 8/2010, обязательства организации по выплате отпускных формируют на счетах, которые отражают и заработную плату.

Начисление проводят по Кт 96. Дебет счета может быть таким:

  1. 26 – расходы, имеющие хозяйственного, управленческого толка;
  2. 08 – вложение средств во внеоборотные активы и др.
  3. 44 – затраты, связанные со сбытом товаров;
  4. 20 – начисления сотрудникам, задействованным в основной производственной деятельности;
  5. 25 – общие производственные затраты;

В балансе резерв отпусков отражают в графе 1540. Величина должна совпадать с кредитовым сальдо 96-го счета соответствующего субсчета.

Стандартные проводки таковы:

  1. Дт 20 Кт 96 – деньги отчислены в резервный фонд для выплаты отпускных работникам основного производства;
  2. Дт 96 Кт 70 – выдача отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск. Также см. «».

ПРИМЕР ООО «Антей» планирует формирование резерва на оплату отпусков.

Информация о необходимых отчислениях показана в таблице. Какие записи должен сделать бухгалтер?

КатегорияСумма, руб. Служащие, занимающиеся основной производственной деятельностью23 700 Администрация предприятия25 000 Менеджеры по работе с клиентами12 600 Решение Специалист отражает резерв по отпускам в бухгалтерском учете таким образом: ДтКтСуммаДля каких служащих сделаны отчисления в резервный фонд 209623 700Работники основного производства 269625 000Администрация 449612 600Менеджеры по работе с клиентами

Налог на прибыль

Если организация , то все расходы, связанные с выплатой отпускных, относите на использование соответствующего резерва (п.

2 ст. 324.1 НК РФ).В налоговом учете суммы начисленных отпускных в состав расходов не включайте (п.

3 ст. 324.1 НК РФ). Вместо этого в течение года в составе расходов на оплату труда можно учесть ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков (п.

24 ст. 255 НК РФ).Подробнее об этом см. .Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по начислению отпускных за счет резерва на оплату отпусковООО «Производственная фирма «Мастер»» в учетной политике для целей бухучета и в учетной политике для целей налогообложения закрепило:

  1. предельную сумму отчислений в резерв за год в размере 390 584 руб.
  2. расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  3. ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 8,6 процента;
  4. создание резерва на оплату отпусков;

Организация рассчитывает взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,8 процента.В январе и феврале фонд оплаты труда (без отпускных) с учетом страховых взносов составил 299 880 руб.

за каждый месяц, в том числе:

  1. 99 880 руб. учтено на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
  2. 200 000 руб. учтено на счете 20 «Основное производство»;

Также в январе производственным сотрудникам были начислены отпускные на сумму 21 000 руб. Обязательные страховые взносы с этой суммы составили 6468 руб. (21 000 руб. × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,8%)).В январе и феврале в резерв было начислено 25 789,68 руб.

(299 880 руб. × 8,6%) за каждый месяц.Расходы по январским отпускным больше суммы резерва: (21 000 руб. + 6468 руб.) > 25 789,68 руб.Разница составляет 1678,32 руб.

(21 000 руб. + 6468 руб. – 25 789,68 руб.).Бухгалтер организации отразил начисление отпускных следующими проводками.В январе:Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» – 17 200 руб. (200 000 руб. × 8,6%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников основного производства;Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» – 8589,68 руб.

(99 880 руб. × 8,6%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала;Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70 – 21 000 руб. – отражены отпускные за январь, начисленные за счет резерва;Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 – 6468 руб. – отражены обязательные страховые взносы за январь, начисленные за счет резерва;Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» – 1678,32 – произведены дополнительные отчисления в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников основного производства в связи с тем, что фактические расходы оказались больше.В феврале:Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» – 17 200 руб.

(200 000 руб. × 8,6%) – произведены отчисления за февраль в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников основного производства;Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» – 8589,68 руб. (99 880 руб. × 8,6%) – произведены отчисления за февраль в резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

Как определить оценочное значение при формировании резерва на оплату отпусков?

Рекомендации в части порядка определения оценочного значения при формировании резерва на оплату отпусков содержатся в . Согласно им оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время может определяться ежемесячно, ежеквартально или ежегодно, на последний день месяца, квартала или года соответственно, исходя из количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату (данные предоставляются кадровой службой).

Резерв при этом рассчитывается как сумма оплаты отпусков работников за фактически отработанное время на дату расчета и сумма страховых взносов на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, а также взносов по травматизму.

Чиновники рекомендуют определять сумму расходов на оплату предстоящих отпусков одним из следующих способов: 1) исходя из средней заработной платы, рассчитанной персонифицированно по каждому сотруднику; 2) исходя из средней заработной платы, рассчитанной по учреждению в целом; 3) исходя из средней заработной платы, рассчитанной по отдельным категориям сотрудников (группам персонала). Рассмотрим каждый из них подробнее.

Способ 1. Он используется, как правило, в случае, если в учреждении не много работников.

При использовании данного способа расчет производится персонифицированно по каждому сотруднику по следующей формуле: Р1 = К1 х ЗП1, где: Р1 – сумма отчислений в резерв отпусков по одному работнику в части заработной платы;К1 – количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы по дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года) по одному сотруднику;ЗП1 – среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва.

Для определения общей суммы резерва отпусков в части заработной платы суммируются суммы отчислений в резерв по всем работникам по формуле: Резерв отпусков = Р1 + Р2 + Рn.

Способ 2. Данный способ используется, как правило, в случае, если в учреждении работает много сотрудников. При этом расчет средней заработной платы производится по учреждению в целом по следующей формуле: Резерв отпусков = К х ЗПср., где: К – общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы по дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);ЗПср.
При этом расчет средней заработной платы производится по учреждению в целом по следующей формуле: Резерв отпусков = К х ЗПср., где: К – общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы по дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);ЗПср.

– средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом. Способ 3. При использовании этого способа расчет средней заработной платы производится по отдельным категориям сотрудников (группам персонала) по формуле: Резерв отпусков = К1 х ЗПср. 1 + К2 х ЗПср. 2 + К3 х ЗПср.

3, где: К1, К2, К3 – количество всех дней неиспользованного отпуска по каждой категории работников;ЗПср. 1, ЗПср. 2, ЗПср. 3 – средняя заработная плата, рассчитанная по каждой категории работников. Резерв на уплату страховых взносов рассчитывается с учетом методики расчета резерва на оплату отпусков.

То есть сумма страховых взносов при формировании резерва может быть рассчитана: 1) по каждому работнику индивидуально по формуле: Р1 = К1 х ЗП1 х С, где: Р1 – сумма отчислений в резерв отпусков по одному работнику в части страховых взносов;К1 – количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы по дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года) по одному сотруднику;ЗП1 – среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва;С (здесь и далее) – ставка страховых взносов. Соответственно, сумма резерва по страховым взносам по учреждению в целом определяется путем суммирования отчислений в резерв по каждому сотруднику по аналогии с тем, как мы определяли резерв отпусков в части заработной платы; 2) в среднем по учреждению по формуле: Резерв страховых взносов = К х ЗПср. х С; 3) по каждой категории работников по формуле: Резерв страховых взносов = (К1 х ЗПср.

1 + К2 х ЗПср. 2 + К3 х ЗПср. 3) х С. Нужно учитывать, что сумма страховых взносов рассчитывается с учетом предельной величины базы для их начисления.

Пример 1. Учетной политикой учреждения установлено, что оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется ежегодно (на последний день календарного года) исходя из средней заработной платы и количества дней неиспользованного отпуска по учреждению в целом. По состоянию на 31.12.2019: – среднедневная заработная плата составляет 950 руб.;– общее количество не использованных работниками дней отпуска – 190;– количество планируемых в 2020 году дней отпуска – 1 400.

По состоянию на 31.12.2019: – среднедневная заработная плата составляет 950 руб.;– общее количество не использованных работниками дней отпуска – 190;– количество планируемых в 2020 году дней отпуска – 1 400.

Для упрощения примера резерв в части страховых взносов не рассматриваем.

Резерв на оплату отпусков по состоянию на 31.12.2019 составит: – в части неиспользованного отпуска за прошлые периоды – 180 500 руб.

(190 дн. х 950 руб.);– сумма ежемесячных отчислений в резерв – 110 833 руб. ((1 400 дн. х 950 руб.) / 12 мес.).

Компенсация ежегодного отпуска в бухгалтерском и налоговом учете

Если организация формирует оценочные обязательства и резервы по отпускам, то порядок отражения начисленных отпускных в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Об этом, а также об инвентаризации резервов по отпускам, мы писали в «БУХ.1С» №9 на стр.16. Рассмотрим теперь, как в программных продуктах «1С:Предприятия 8» автоматизирован учет компенсации за неиспользованный отпуск в связи с увольнением работника.

Оценочное обязательство нужно считать на конкретную дату

В.Д. Анисимова, г. Краснодар Начиная с января создаю резерв под отпуска в бухучете. Чтобы не мучиться каждый месяц с расчетом отчислений в резерв, сразу сделала проводку по дебету счета 20 – кредиту счета 96 на всю сумму отпускных (плюс страховые взносы), которую планируется выплатить за весь 2012 г.

А при начислении отпускных расходую созданный резерв (дебет счета 96 – кредит счетов 70, 69).

Сейчас внутренний аудитор говорит, что так делать нельзя. Что я завысила себестоимость январской продукции, а в других месяцах она будет заниженной. Кто из нас прав и что мне делать, если я действительно ошиблась?

: Прав ваш аудитор. Ведь в бухучете важно показать обязательство организации перед работниками за уже заработанные ими отпуска на отчетную дату, а не создать резерв под выплату отпускных на какой-то конкретный период.

Можно рассчитать резерв, ответив на такой вопрос: сколько надо выплатить работникам в виде компенсации за неотгулянный отпуск, если на отчетную дату они все уволятся?

И разумеется, не забываем про страховые взносы.

Конечно, отдыхать в отпуске гораздо приятнее, чем создавать резерв по отпускным. Но без него бухгалтерская отчетность может быть недостоверна Если вы решили на 1 января создать резерв на оплату отпускных, в него должны были войти лишь суммы отпускных, на которые уже имели право ваши работники на эту дату.

Понятно, что эта сумма будет меньше, чем сумма предполагаемых отпускных за весь 2012 г. Если основная масса выпущенной в текущем году продукции уже продана (или вы занимаетесь услугами), то самый простой способ исправления ошибки — это включить в прочие доходы текущего периода излишне зарезервированную сумму.

Ведь год еще не закрыт. Для этого сначала определяете сумму резерва (оценочного обязательства) на текущую дату — удобнее брать конец месяца или даже квартала. К примеру, рассчитываете резерв на 30 июня.

Затем вычитаете эту сумму из остатка ранее сформированного резерва и полученную разницу включаете в доходы. А затем в конце каждого месяца (или квартала) нужно будет пересчитывать оценочное обязательство. Если у вас в организации большие остатки незавершенного производства и/или нереализованной готовой продукции, то для достоверности лучше их пересчитать.

Разумеется, при этом надо учитывать требование рациональности ведения бухучета (трудозатраты должны быть сопоставимы с результатом).

Инструкция: как рассчитать резерв отпусков

ТК РФ дает всем работникам право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Поэтому каждый работодатель несет обязательные расходы на:

  1. отпускные;
  2. либо денежную компенсацию за неиспользованные дни.

Бюджетники планируют отдых всех сотрудников заранее.

Для этого составляется особый документ — график отпусков.

Период, в течение которого работник может отдыхать, прямо пропорционален отработанному времени: чем дольше трудится сотрудник, тем больше будет отпускных дней.

За месяц набегает примерно 2 дня. Компенсация за неиспользованные работником отпускные дни выплачивается при увольнении. Рассчитать период и размер компенсации можно с помощью онлайн-калькулятора на нашем портале. Поэтому организации необходим запас денег, из которого будут выплачиваться не только отпускные или компенсации, но и взносы во внебюджетные фонды.

Поэтому организации необходим запас денег, из которого будут выплачиваться не только отпускные или компенсации, но и взносы во внебюджетные фонды. Такой запас создается в текущем периоде, а используется в будущем. Например, резерв отпусков на 2020 год нужно было сформировать в 2018 году.

А в текущем работодатели резервируют деньги на 2020 год.

Бухгалтерский и налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков

Бухгалтерский и налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли учет отпускных может производиться двумя способами – с применением либо без применения резерва на предстоящую оплату отпусков, что должно быть закреплено в учетной политике.

В данной статье рассматривается метод учета отпускных с созданием резерва.Бухгалтерский учет резервовСуммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу (20, 25, 26, 44). В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.Резерв формируется следующим образом.

Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва.

Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44).

При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию». Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.По окончании года производится инвентаризация резерва.
Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.По окончании года производится инвентаризация резерва.

Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв.

Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: остаток резерва либо сторнируется, либо переносится на следующий год.Пример 1.Предполагаемый месячный фонд оплаты труда организации составляет 300 000 руб. (406800 руб. с учетом ЕСН). В учетной политике закреплено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 406 800 руб.

(с учетом ЕСН). Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 406 800 : 12 = 33 900 руб.Для простоты расчетов сделаем следующие допущения.

Отпуска работникам организации предоставлялись только в июле и августе.

Начисление отчислений в резерв и отпускных производится по дебету счета 20.

Отражение начисления отпускных и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно.

Ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН в таблице не показано, так как оно не влияет на расчеты.

Начисление взносов в ПФР (налогового вычета по ЕСН) в данном примере не рассматривается, так как это не влияет на общую сумму начислений. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.ЯнварьОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900ФевральОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 67 800МартОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 101 700АпрельОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 135 600МайОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 169 500ИюньОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 203 400ИюльОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 237 300Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва9670, 69230 000Остаток резерва (237 300 – 230 000) 7300АвгустОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 41 200Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва9670, 6941 200Начислены отпускные и ЕСН в части, превышающей сумму резерва (190 000 – 41 200)9770, 69148 800СентябрьОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Частично списаны отпускные за счет резерва 969733 900Остаток несписанных отпускных (148 800 – 33 900) 114 900ОктябрьОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Частично списаны отпускные за счет резерва 969733 900Остаток несписанных отпускных (114 900 – 33 900) 81 000НоябрьОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Частично списаны отпускные за счет резерва 969733 900Остаток несписанных отпускных (81 000 – 33 900) 47 100ДекабрьОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Частично списаны отпускные за счет резерва 969733 900Остаток несписанных отпускных (47 100 – 33 900) 13 200Доначислен резерв 209613 200Списан остаток отпускных969713 200Если по итогам года резерв использован не полностью, то остаток либо переносится на следующий год, либо сторнируется: Дт 20 (25,26,44) Кт 96 — резерв на оплату отпусков уменьшен на сумму неиспользованных средств.Налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ

«О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков включены в состав расходов на оплату труда (пункт 24 статьи 255 НК РФ).

Порядок учета таких расходов установлен статьей 324.1 НК РФ.

Порядок формирования резерва в целях налогового учета отличается от его формирования в бухгалтерском учете.Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (с учетом ЕСН) делится на предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда (с учетом ЕСН) – так определяется ежемесячный процент отчислений в резерв (в процентах от фонда оплаты труда). Таким образом, если в целях бухгалтерского учета каждый месяц в резерв отчисляются одинаковые суммы, независимо от начисленной суммы оплаты труда, то в целях налогового учета эти суммы могут отличаться.По итогам года проводится инвентаризация резерва. Если фактически на оплату труда израсходовано больше средств, чем было зарезервировано, то сумма разницы между фактическими расходами (с учетом ЕСН) и суммой резерва включается в состав расходов текущего налогового периода.Как учитывать сумму неиспользованного резерва, сказано в двух противоречащих друг другу пунктах статьи 324.1 НК РФ.

В пункте 3 данной статьи говорится: Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.Пункт 5 этой же статьи звучит так:Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.Отсюда можно сделать вывод, что остаток резерва включается в состав внереализационных доходов только в том случае, если резерв в следующем году создаваться не будет. Если же на следующий год резерв также будет формироваться, то остаток текущего года в состав внереализационных доходов может не включаться.

Итак, если в статью 324.1 не будут внесены изменения, устраняющие это противоречие, и если налогоплательщик выберет вариант, при котором остаток резерва не включается в состав доходов, то ему нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде, при этом можно опираться на положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, который устанавливает следующее:Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.Пример 2.Организация учетной политикой для целей налогообложения утвердила создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков.

Итак, если в статью 324.1 не будут внесены изменения, устраняющие это противоречие, и если налогоплательщик выберет вариант, при котором остаток резерва не включается в состав доходов, то ему нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде, при этом можно опираться на положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, который устанавливает следующее:Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.Пример 2.Организация учетной политикой для целей налогообложения утвердила создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков. Предполагаемый годовой фонд оплаты труда — 4 800 000 руб. (с учетом ЕСН). Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков — 460 000 руб.

(с учетом ЕСН). Ежемесячный процент отчислений в резерв: 460 000 : 4 800 000 х 100% = 9,58%.МесяцСумма начисленной оплаты трудаСумма отчислений в резервЯнварь390 00037 362Февраль390 00037 362Март400 00038 320Апрель415 00039 757Май420 00040 236Июнь440 00042 152Июль150 00014 370Август230 000 22 034Сентябрь430 00041 194Октябрь450 00043 110Ноябрь425 00040 715Декабрь430 00040 236Итого4 570 000436 848А) Сумма выплаченных отпускных составила: в июле – 275 000 руб.; в августе – 190 000 руб.; всего – 465 000 руб. Сумма фактически выплаченных отпускных превышает сумму начисленного резерва, поэтому по итогам года в расходы нужно дополнительно включить: 465 000 – 436 848 = 28 152 руб.Б) Сумма выплаченных отпускных составила: в июле – 250 000 руб.; в августе – 180 000 руб.; всего – 430 000 руб. По итогам года неиспользованная сумма резерва составила: 436 848 – 430 000 = 6848 руб.

Эту сумму налогоплательщик либо включает в состав внереализационных доходов, либо не включает в них — все зависит от того, каким пунктом статьи 324.1 НК РФ он руководствуется – третьим или пятым. Материалы подготовлены группой консультантов-методологов .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Мы не просим купить подписку. У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто.

Помогите ей. Это легко © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Кто обязан создавать резерв отпусков

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в 2020 году обязаны создавать все организации, за исключением тех, которые могут вести упрощенный бухучет (, , ).

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+