Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Защита прав потребителей - Как отразить в бюджетном учете приобретение неисключительных прав

Как отразить в бюджетном учете приобретение неисключительных прав

Как отразить в бюджетном учете приобретение неисключительных прав

Методические рекомендации Минфина по применению нового порядка КОСГУ


Детализация ст. 350 «Увеличение стоимости права пользования». Так, в целях применения ФСБУ «Аренда» добавлена подстатья 351 «Увеличение стоимости права пользования активом» для отнесения операций, отражающих увеличение стоимости права пользования активом при признании объекта учета операционной аренды в составе нефинансовых активов (применяется только для учета, при планировании расходов применяется подстатья 224).В порядке применения подстатьи 223 «Коммунальные услуги» из перечня операций исключены расходы на приобретение бутилированной питьевой воды, если у организации отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо органом санитарно-эпидемиологического надзора выдано заключение о признании воды не соответствующей санитарным нормам. Указанные расходы в 2020 г. подлежат отражению по подстатье 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения».

Лицензионный договор

Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

Договор, в котором прямо не указано, что исключительное право РИД передается в полном объеме, считается лицензионным договором ( ГК РФ). заключается в письменной форме, если ГК РФ не предусмотрено иное. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность лицензионного договора.

По лицензионному договору лицензиат, как правило, обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение. При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным ( ст.

1233 ГК РФ). может предусматривать:

Налоговый учет расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение

Приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) для целей налога на прибыль является разновидностью прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). Не следует забывать, что для уменьшения налога на прибыль, затраты должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. То есть налогоплательщик должен иметь обоснование и документальное подтверждение данных издержек.

Также они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода Основной вопрос, с которым сталкивается компания, приобретая неисключительные права, заключается в том, в какой момент включать понесенные затраты в базу по налогу на прибыль: единовременно или равномерно?

  1. Срок использования неисключительных прав установлен договором

По общему правилу, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, исходя из условий сделок (п.1 ст. 272 НК РФ). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, компания распределяет расходы самостоятельно. Исходя из этого, представители финансового ведомства рекомендуют списывать расходы на приобретение неисключительных прав равномерно в течение нескольких периодов.

В лицензионном соглашении иногда указывают срок, в течение которого покупатель может использовать программу. Тогда расходы на приобретение неисключительных прав организации следует учитывать равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы (письмо Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95).

  1. Срок использования неисключительных прав не установлен договором

Если условиями лицензионного соглашения срок использования программы не установлен, по мнению Минфина РФ, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение учитываются равномерно с учетом срока, установленного требованиями п.

4 ст. 1235 ГК РФ (письма Минфина РФ от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, , ). В свою очередь данная норма ГК РФ говорит о том,что в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено иное (письма Минфина РФ , ).

Аналогичный порядок финансовое ведомство предлагает применять и в отношении затрат организации на адаптацию, модификацию и иные работы по усовершенствованию программного продукта (письма Минфина РФ от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, , ).

Эти расходы, по мнению Минфина РФ, необходимо признавать также равномерно в течение срока использования усовершенствованной программы.

  1. Позиция Арбитражного суда в вопросе момента признания расходов на приобретение неисключительных прав

Следует отметить, что предложенный финансистами вариант учета не единственный.

Арбитражные суды разрешают учитывать затраты на приобретение неисключительных прав единовременно. В качестве обоснования суды приводят следующие аргументы: НК РФ не устанавливает необходимости равномерного признания расходов на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено неисключительное право. Поэтому, в случае, если программное обеспечение передано не поэтапно и оплата произведена целиком, затраты на приобретение неисключительных прав распределять не требуется.

Расходы можно списать единовременно в том периоде, когда подписан акт приемки-передачи. В частности, данные выводы следуют из постановлений , .

  1. Включение расходов на приобретение программы в первоначальную стоимость основного средства

Встречаются ситуации, когда программное средство покупается вместе с имуществом. Такое возможно, например, при покупке компьютера или банкомата.

По мнению контролирующих органов, стоимость программного обеспечения, которое приобретается одновременно с техникой, должна увеличивать первоначальную стоимость основного средства, например, компьютера или банкомата (письма ФНС РФ от 29.11.2010 № ШС-17-3/1835, от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756). Налоговики поясняют, что материальный объект рассматривается в целях налогообложения как основное средство только в том случае, если способен выполнять определенную функцию, применяемую в производстве или управлении организацией.

К примеру, сам по себе компьютер (без необходимого программного обеспечения) не может осуществлять функцию, для которой он был приобретен. Получается, что приобретение программы является расходом по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования. Такой порядок используется в ситуации, когда программа приобреталась организацией вместе с основным средством.

И, при этом можно предположить, что использование программного обеспечения предполагается только на отдельно взятом объекте. Обратите внимание, если неисключительные права на программу приобретаются позднее, чем основные средства, их стоимость учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо УФНС по г.

Обратите внимание, если неисключительные права на программу приобретаются позднее, чем основные средства, их стоимость учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо УФНС по г.

Москве от 30.09.10 № 16-15/102331@, ). Иначе обстоит ситуация в следующих обстоятельствах. К примеру, организация приобрела основное средство вместе с правом на использование программного обеспечения для него (допустим, банкомат).

Но при этом, по условиям договора, оплата указанного права должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора. В этом случае расходы, связанные с приобретением исключительных и неисключительных прав в виде программного обеспечения, следует учитывать равномерно в течение срока эксплуатации и включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). В данной ситуации будет действовать норма подп.

8 п. 2 ст. 256 НК РФ, в соответствии с которой не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (письма Минфина РФ , от 25.05.2009 № 03-03-06/2/105, от 05.10.2010 № 03-03-06/2/171).

В остальных случаях при одновременной покупке основного средства и программы организация вправе включать величину приобретенного права в первоначальную стоимость активов и учитывать расходы через амортизацию. Подведем итог:

  1. если неисключительное право на программу приобретается не одномоментно с основным средством, тогда ее стоимость учитывается в составе прочих расходов, связанных с реализацией.
  2. если программа приобретается одновременно с основным средством, ее стоимость увеличивает первоначальную стоимость актива;
  3. если программа приобретается одновременно с основным средством, но при этом, исходя из условий договора, оплата за нее производится периодическими платежами, стоимость программы в первоначальную стоимость основного средства не включается, а учитывается равномерно в течение срока эксплуатации этого основного средства;
  1. , эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Бухучет программы не в составе НМА

В бухучете компьютерную программу отразите в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие требования:

  1. право организации на компьютерную программу и существование самой программы подтверждены документально;
  1. организация не планирует в дальнейшем передать (продать) права на компьютерную программу (по крайней мере, в течение 12 месяцев);
  1. компьютерная программа используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
  1. использование компьютерной программы может принести экономические выгоды (доходы);
  1. срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев;
  1. первоначальная стоимость нематериального актива может быть определена;
  1. компьютерная программа учитывается отдельно от других активов.

Об этом сказано в пунктах 3 и 37 ПБУ 14/2007. Стоимостного ограничения для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов в бухучете законодательством не предусмотрено.

Если компьютерная программа признана нематериальным активом, то срок ее полезного использования определяйте по следующим правилам. Поскольку организации принадлежит исключительное право на компьютерную программу, то срок ее действия не ограничен во времени.

Даже в том случае, если организация получила свидетельство о регистрации компьютерной программы в Роспатенте (приказы Минобрнауки России от 29 октября 2008 г.

№ 323 и от 29 октября 2008 г. № 324). Если срок использования компьютерной программы определить невозможно, то срок считается неопределенным и амортизация по такому объекту не начисляется (п.

23, 25 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования компьютерной программы утвердите приказом руководителя организации (ч.

1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ). Совет: в бухучете срок полезного использования компьютерной программы установите таким же, как и в налоговом учете. В этом случае у организации не будут возникать временные разницы. Компьютерную программу учитывайте в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости.

Она равна сумме всех затрат на ее приобретение, которая включает в себя:

  1. суммы, уплачиваемые за приобретение исключительных прав на компьютерную программу;
  1. суммы, уплачиваемые за доведение компьютерной программы до состояния, пригодного для использования (например, стоимость информационных и консультационных услуг, оплата услуг наладчиков, которые устанавливали программу);
  1. суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование компьютерной программы в деятельности, облагаемой этим налогом);
  1. прочие расходы, связанные с приобретением компьютерной программы (например, регистрационные пошлины).

Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 14/2007. Дебет 08-5 Кредит 60 (68, 76…) – учтены расходы на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам.

Дебет 04 Кредит 08-5 – введена компьютерная программа в состав нематериальных активов.

Стоимость компьютерной программы, учтенной в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п.

23 ПБУ 14/2007). Начните начислять амортизацию со следующего месяца после отражения компьютерной программы на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007). Ситуация: можно ли учесть в составе нематериальных активов компьютерную программу, на которую у организации нет личных неимущественных прав?

Организация является единственным обладателем исключительных имущественных прав на компьютерную программу.

Ответ: да, можно. Неимущественные права на программу включают в себя авторские права, которые не отчуждаются и сохраняются за ее создателем (ст. 1288, 1295 ГК РФ). Для того чтобы учесть в составе нематериальных активов приобретенную программу, организации достаточно обладать исключительными имущественными правами на нее (п.

3 и 4 ПБУ 14/2007). Поэтому, если организации принадлежат исключительные права на программу, она вправе учесть ее в бухучете в составе нематериальных активов. Ситуация: нужно ли регистрировать в Роспатенте права на приобретенную компьютерную программу, чтобы учесть ее в составе нематериальных активов? Исключительные права на компьютерную программу принадлежат организации.

Ответ: нет, не нужно. Во-первых, условие об обязательной регистрации компьютерных программ законодательством не установлено.

Официальная регистрация компьютерной программы проводится только по желанию правообладателя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1262 Гражданского кодекса РФ.

Для оповещения своих исключительных прав организации достаточно указать в оболочке программы (например, при ее загрузке) знак охраны авторского права.

Он состоит из трех элементов:

  1. буква «С» в окружности или в круглых скобках;
  1. наименование организации;
  1. год выпуска компьютерной программы.

Такой порядок установлен в статье 1271 Гражданского кодекса РФ. Во-вторых, одним из основных условий учета компьютерной программы в составе нематериальных активов является наличие надлежаще оформленных документов, которые подтверждают:

  1. существование компьютерной программы;
  1. исключительные права организации на приобретенную компьютерную программу.

Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007.

Однако это необязательно должно быть свидетельство о регистрации программы для ЭВМ в Роспатенте. Существование компьютерной программы и исключительные права организации можно подтвердить договором и актом о приеме-передаче исключительных прав на компьютерную программу (ст. 1285, 1261 ГК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 13 сентября 2006 г.
1285, 1261 ГК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 13 сентября 2006 г.

№ 02-14-10а/2480. Поэтому учесть в бухучете компьютерную программу в составе нематериальных активов можно независимо от наличия свидетельства о ее официальной регистрации. Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:

  1. расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
  1. текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.

Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.

Дебет 97 Кредит 60 (76) – учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы; Дебет (20, 23, 25, 26, 44…) Кредит 60 (76) – учтены периодические платежи за использование компьютерной программы. Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 97 – списаны расходы на приобретение компьютерной программы. Совет: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете.

В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы. Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» – учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).

Ситуация: как отразить в бухучете приобретение для перепродажи комплектов в виде экземпляров компьютерных программ (по товарным накладным) и неисключительных лицензий на них (по актам без НДС), если по ним установлены разные цены?

Организация вправе заключить договор, который включает в себя как условия лицензионного договора, так и условия договора поставки (п. 3 ст. 421, ст. 1235, ст. 506 ГК РФ).

То есть в данном случае организация приобретает у правообладателя право на распространение программы путем продажи определенного количества комплектов (экземпляров) в товарной упаковке.

Количество экземпляров программ, права на которые передаются, может быть указано в договоре или определяться дополнительным заказом от лицензиата. Конечным пользователям лицензии и экземпляры, как правило, передаются в том же порядке (на основании сублицензионного договора, с оформлением актов и накладных).

Дебет 41 Кредит 60 – отражены приобретенные экземпляры программ для перепродажи (на основании накладной). Вопрос же учета приобретенных для перепродажи лицензий (прав использования компьютерных программ) в законодательстве не урегулирован. С одной стороны, они обладают свойствами товаров (которые учитываются на счете 41).

А именно предназначены для перепродажи (абз. 6 п. 2 ПБУ 5/01). С другой стороны – это обычные платежи по лицензионным договорам на передачу неисключительных прав (п. 39 ПБУ 14/2007).

Как учесть расходы на лицензионное программное обеспечение

Для того чтобы учесть расходы на приобретение программ в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо документальное подтверждение (ст.

252 п. 1 НК РФ). КОСГУ 2020 году

  1. при использовании ПО в рамках деятельности, облагаемой НДС, принимается к вычету единовременно после получения счета-фактуры;
  2. при использовании ПО в операциях, как подлежащих обложению НДС, так и освобождаемых от него, подлежит распределению (п. 4 ст. 170 НК РФ).
  3. при использовании ПО в рамках приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС, и в рамках государственного (муниципального) задания, учитывается в его стоимости (пп. 4.1 п. 2 ст. 146, пп. 1, 4 п. 2 ст. 170 НК РФ);

В рамках приносящей доход деятельности при ОСН у бюджетного или автономного учреждения расходы на приобретение, адаптацию и установку лицензионного ПО учитываются в прочих расходах равномерно ежемесячно, начиная с месяца установки ПО на компьютер, в течение срока использования ПО (Письмо Минфина от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225).

Как учитывать неисключительные права в бюджете в 2020 году

Бюджетный Учет Простой Неисключительной Лицензии В Казенном Учреждении

Согласно ст. 1262 ГК РФ правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или базу данных в Роспатенте.Таким образом, материальный объект (совокупность материальных объектов) рассматривается в целях налогообложения как основное средство только в том случае, если он (она) способен (способна) исполнять определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией.

С этой точки зрения вычислительная техника без минимального программного обеспечения никак не может быть использована в деятельности налогоплательщика.

Забалансовый счет на неисключительные права на программное обеспечение проводки 2020

Передача в пользование имущества предполагает два варианта – передача в возмездное пользование (аренду) с использованием счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» и передача в безвозмездное пользование со счетом 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».Так как выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС, на основании пп. 4.1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 2 ст.

170 НК РФ сумма налога, предъявленная поставщиком товара, исполнителем работ (услуг), учитывается учреждением в их стоимости.

Неисключительные права: бухгалтерский учет (проводка)

В случае, если такие программы выделены отдельной строкой в документах на поставку компьютера, учитывать их нужно в порядке, указанном выше для бухгалтерских программ. Однако тут возможны варианты. К примеру, без указанного программного продукта компьютер не мог использоваться по назначению, а сама компьютерная программа не может быть переустановлена на другой компьютер.

В этом случае учесть программу можно и в стоимости компьютера.Все бухгалтеры так или иначе сталкиваются с охраняемыми результатами интеллектуальной деятельности. Простейший пример – программы для ЭВМ, в т.ч. бухгалтерские программы (п. 1 ст.

1225 ГК РФ). Передаются права использования таких программ путем заключения лицензионного договора (ст. 1235 ГК РФ).

Бухгалтерский (бюджетный) учет

Порядок бухгалтерского (бюджетного) учета в учреждениях регулируется:

  1. В казенных учреждениях — Инструкцией, утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н);
  2. В бюджетных учреждениях — Инструкцией, утв. приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н);
  3. В автономных учреждениях — Инструкцией, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н).

Вместе с тем бухгалтерский (бюджетный) учет в госучреждениях регулируется Инструкцией, утв.

приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), которая является общей для любого типа учреждений. В соответствии с Указаниями, утв.

приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, расходы на приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Пример 2

ООО «Андромеда», обладающая исключительным правом на товарный знак, учтенный в составе НМА, передала в июне 2015 года право пользования товарным знаком другой компании по лицензионному договору на три года. Для ООО «Андромеда» передача прав на использование товарного знака является разовой операцией.

Договором предусмотрены периодические ежемесячные платежи в сумме 20 000 руб.

(в том числе НДС 18 %). Амортизация, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете по товарному знаку, учитывалась в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Данный товарный знак в течение срока действия лицензионного договора организацией-лицензиаром не будет использоваться для маркировки собственной продукции.

Поскольку передача прав на товарные знаки не является основным видом деятельности организации, то сумму периодического лицензионного платежа, начисленного по условиям договора, организация будет ежемесячно признавать в составе внереализационных доходов. Датой получения внереализационного дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если условиями договора предусмотрен разовый платеж, то он признается равномерно в течение срока действия договора (п.

2 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 22.09.2015 № 03-03-06/54220). Обращаем внимание, что для равномерного признания разовых платежей в программе с использованием счета 98 следует использовать документ Операция, введенная вручную.

Товарный знак не указан в перечне объектов интеллектуальной собственности, передача прав на использование которых не подлежит налогообложению НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении прав на использование товарного знака организация-лицензиар обязана начислить НДС.

Предоставление права использования товарного знака по лицензионному договору подлежит обязательной государственной регистрации (п. п. 2, 3, 6 ст. 1232, п. 2 ст. 1235, п. п. 1, 2 ст. 1490 ГК РФ). Расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию лицензионного договора включаются в прочие расходы организации на дату регистрации договора.

Расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию лицензионного договора включаются в прочие расходы организации на дату регистрации договора.

При оформлении документа Реализация (акт, накладная) необходимо обратить внимание на заполнение поля Счета учета (рис.

4). Доход, получаемый от передачи товарного знака в пользование, будет отражаться по кредиту счета 91.01, связанные с этим доходом расходы (в том числе и начисляемая амортизация) — по дебету счета 91.02.

Рис. 4. Реализация права на использование товарного знака В результате проведения документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Услуги сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета: Дебет 62.02 Кредит 62.01- на сумму зачтенной предоплаты, полученной от лицензиата по лицензионному договору; Дебет 62.01 Кредит 91.01 — на сумму ежемесячно признаваемого внереализационного дохода; Дебет 91.02 Кредит 68.02- на сумму начисленного НДС с ежемесячного дохода. С июня 2015 года товарный знак больше не используется в производственных целях организации.

По этой причине способ отражения расходов на амортизацию данного нематериального актива необходимо изменить. Для этого в программе следует создать документ Изменение отражения амортизации НМА, доступ к которому осуществляется по гиперссылке Параметры амортизации НМА из раздела ОС и НМА. Перед формированием документа Изменение отражения амортизации НМА нужно начислить амортизацию по объектам НМА за месяц, в котором изменения не требовались (за май 2015 г.).

Документ Изменение отражения амортизации НМА заполняется следующим образом (рис. 5):

  1. в табличной части документа в поле Нематериальный актив необходимо выбрать наименование товарного знака из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР.
  2. в поле Способ нужно выбрать из справочника Способы отражения расходов иной способ отражения расходов по амортизации в связи с изменением назначения использования товарного знака. Так как по условиям примера передача права на пользование НМА не является основным видом деятельности ООО «Андромеда», то в поле Счет затрат в форме элемента справочника Способы отражения расходов следует выбрать счет 91.02;
  3. в поле от необходимо указать последнее число месяца, в котором изменения не требовались (в нашем примере 31 мая 2015 г.). Изменение способа отражения расходов по амортизации начинает действовать со следующего месяца, то есть с июня 2015 года;

Рис.

5. Изменение отражения амортизации НМА При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР в июне 2015 года формируются бухгалтерские проводки и записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета: Дебет 91.02 Кредит 05 — на сумму амортизации товарного знака. На рис. 6 представлен анализ счета 05 за полугодие 2015 года с разбивкой по месяцам. Отчет наглядно демонстрирует изменение способа отражения расходов по амортизации НМА с июня 2015 года.

Рис. 6. Анализ счета 05 за полугодие ИС 1С:ИТС Подробнее об отражении в учете прав на использование результатов интеллектуальной деятельности см. в «Справочнике хозяйственных операций» из раздела «Бухгалтерский и налоговый учет» по .

Приобретение программного продукта

Информация по операциям, связанным с приобретением неисключительных прав на программные продукты, отражается не только на балансовых счетах плана счетов, но и на забалансовом счете.

Нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (, утвержденной (далее — Инструкция N 157н)).

Пример 1 Казенное учреждение за счет бюджетных средств заключило лицензионное соглашение на право пользования программным продуктом сроком на один год.

Ежемесячные платежи по данному соглашению составляют 5000 руб.

В учете учреждения данная операция будет отражена следующим образом: Дебет 1 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги» Кредит 1 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» — отражены расходы по лицензионному соглашению в сумме 5000 руб. ежемесячно в течение одного года; Дебет 1 302 26 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» Кредит 1 304 05 226 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по прочим работам, услугам» — произведена оплата за месяц в сумме 5000 руб.

ежемесячно в течение одного года; Дебет 1 302 26 830

«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Кредит 1 304 05 226 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по прочим работам, услугам» — произведена оплата за месяц в сумме 5000 руб. ежемесячно в течение одного года.

Неисключительные права на программный продукт отражают на забалансовом счете «Имущество, полученное в пользование» в сумме 60000 руб. Программные продукты могут поступать в государственные (муниципальные) учреждения и в рамках централизованных поставок.

При этом главный распорядитель бюджетных средств (учредитель) осуществляет заключение лицензионного соглашения и оплату по данному соглашению. Пример 2 Казенное учреждение в рамках централизованных поставок получило право пользования программным продуктом сроком на один год.

Ежемесячные платежи, осуществляемые главным распорядителем бюджетных средств и связанные с данным программным продуктом для данного казенного учреждения, составляют 10000 руб. В учете учреждения такая операция будет отражена записью: Дебет 1 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги» Кредит 1 304 04 226 «Внутриведомственные расчеты по прочим работам, услугам» — отражены расходы по прочим работам, услугам в сумме 10000 руб.

ежемесячно в течение одного года. Неисключительные права на программный продукт отражают на забалансовом счете «Имущество, полученное в пользование» в сумме 120000 руб. Анализ и (далее — Приказ N 137н/527) показал, что перечень нормативных затрат, непосредственно связанных с оказанием государственных услуг на общехозяйственные нужды, не является закрытым.

Кроме того, предусматривается выделение такой группы затрат, как накладные (). Соответственно бюджетные и автономные учреждения в зависимости от специфики своей деятельности могут покрывать расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на программные продукты, как за счет субсидии на выполнение государственного задания (например, использование программного продукта непосредственно необходимо для оказания государственной услуги), так и за счет субсидии на иные цели. При отражении программных продуктов следует учесть норму , согласно которой на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами.

При этом затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов») в порядке, установленном учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Пример 3 Бюджетным учреждением приобретены неисключительные права на программный продукт сроком на два года в рамках выделенной целевой субсидии. Сумма договора — 180000 руб. Данная сумма перечисляется единовременным платежом. В учете данная операция отражается следующими бухгалтерскими записями: Дебет 5 401 50 226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги» Кредит 5 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» — отражены расходы будущих периодов в сумме 180000 руб.; Дебет 5 302 26 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» Кредит 5 201 11 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» — произведена единовременная оплата в сумме 180000 руб.

с одновременным отражением на забалансовом счете 18 «Выбытие денежных средств со счетов учреждения»; Дебет 5 401 20 226

Бухгалтерский и налоговый учет компьютерных программ в бюджетных организациях

При этом государственной регистрации исключительных прав не требуется (п. 1 ст. 13 Закона N 3523-1). При приобретении программных продуктов фирмы “1С“, а также баз нормативных документов и методических материалов и релизов программных продуктов, поставляемых на CD-дисках в рамках информационно-технологического сопровождения “1С: Предприятия“ (ИТС), приобретаются права на их использование, исключительные права на программные продукты и базы данных как результат интеллектуальной деятельности не передаются.

Следовательно, программные продукты, на которые учреждение не имеет исключительных прав, а имеет только право пользования, не должны учитываться в составе нематериальных активов и соответственно не должны оплачиваться по статье 320 ЭКР.

Согласно Указаниям расходы учреждения по оплате договоров на приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение, включая приобретение и обновление справочно-информационных баз данных, относят на подстатью 226 “Прочие услуги“ ЭКР. Следует отметить: несмотря на то что приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение отражается по статье 226 “Прочие услуги“, учреждение приобретает не услуги, а право пользования. Расходы по приобретению неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение, включая приобретение и обновление справочно-информационных баз данных, отражают в бюджетном учете следующими записями: Дебет ППП ФКР О 401 01 226 “Расходы на прочие услуги“ Кредит ППП ФКР О 302 09 730 “Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг“— получены программные продукты; Дебет ППП ФКР О 302 09 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг“ Кредит ППП ФКР О 304 05 226 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате прочих услуг“— оплачены программные продукты.

При этом на расходы списывается сразу вся стоимость программного продукта. Таким образом, приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение, включая приобретение и обновление справочно-информационных баз данных, на балансе бюджетного учреждения в качестве нефинансовых активов не отражается. В целях сохранности учреждение может организовать оперативный учет такой продукции на забалансовых счетах.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+